個人所得稅匯算清繳已運(yùn)行第二年，為維護(hù)公司全體員工合法權(quán)益，幫助員工順利完成2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱“年度匯算”），現(xiàn)將稅務(wù)總局制發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》部分內(nèi)容解讀提供給大家，供全體員工學(xué)習(xí)和交流，共同做好2020年度個人所得稅匯算清繳工作。
  一、什么是年度匯算？
  年度匯算指的是年度終了后，納稅人匯總工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費(fèi)用和扣除，得出應(yīng)納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過程。簡言之，就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這是2019年以后我國建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的內(nèi)在要求，也是國際通行做法。
  二、為什么要辦理年度匯算？
  一是通過年度匯算可以更好保障納稅人的合法權(quán)益。比如，一些扣除項目，像專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出，只有年度結(jié)束，才能確切地知道全年支出金額，需要在年度匯算來補(bǔ)充享受扣除。為此，《公告》第四條分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項目，提醒納稅人查遺補(bǔ)漏，充分享受改革紅利。
  二是通過年度匯算可以更加準(zhǔn)確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)納的個人所得稅。納稅人平時取得綜合所得的情形十分復(fù)雜，無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時兩者之間就會產(chǎn)生“差額”，就需要通過年度匯算進(jìn)行調(diào)整。在首次年度匯算后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2020年7月和12月分兩次簡便優(yōu)化了預(yù)扣預(yù)繳方法，不僅進(jìn)一步減輕了中低收入納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，也使預(yù)扣預(yù)繳稅額更為精準(zhǔn)、更加接近年度應(yīng)納稅額，但仍然無法完全避免“差額”的產(chǎn)生。比如，2020年納稅人為抗擊新冠肺炎疫情發(fā)生了符合條件的捐贈支出，沒能及時在預(yù)扣預(yù)繳階段申報扣除，可以通過年度匯算申報享受扣除，也會涉及應(yīng)納稅額的調(diào)整以消除“差額”。
  三、哪些人不需要辦理年度匯算？
  一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國務(wù)院專門明確對部分需補(bǔ)稅的中低收入納稅人免除年度匯算義務(wù)，財政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號）?！豆妗返诙l根據(jù)94號財稅公告規(guī)定，列明了無需辦理2020年度匯算的納稅人類型：
  第一類是對部分本來應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算補(bǔ)稅的納稅人，免除其匯算義務(wù)。包括：《公告》第二條第一項、第二項所列的，納稅人綜合所得年收入不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元，均不需辦理年度匯算。需要說明的是，依據(jù)94號財稅公告，納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形，不包括在免于匯算的情形內(nèi)。
  第二類是《公告》第二條第三項規(guī)定的已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的納稅人。在這兩種情況下，納稅人無需退補(bǔ)稅，或者自愿放棄退稅，也就不必再辦理年度匯算。
  四、哪些人需要辦理年度匯算？
  依據(jù)個人所得稅法和國務(wù)院常務(wù)會議精神，《公告》第三條明確了需要辦理2020年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類。
一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。只要納稅人多預(yù)繳了稅款，都可以依法申請退稅。實踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：
  1.2020年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的；
  2.2020年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的；
  3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的；
  4.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；
  5.納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的；
  6.預(yù)繳稅款時，未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等；
  7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的，等等。
另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人。依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額超過400元的納稅人，需要依法辦理年度匯算并及時補(bǔ)稅。實踐中有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時需要或可能需要補(bǔ)稅，主要如下：
  1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了減除費(fèi)用（5000元/月）；
  2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率；等等。
  五、有哪些途徑可以幫助納稅人做好年度匯算的準(zhǔn)備工作？
  如果納稅人不太清楚自己全年收入金額、已繳稅額，或者無法確定自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，或者不知道自己是否符合免于辦理的條件，可以通過以下途徑解決：
  一是可以要求扣繳單位提供，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人；
  二是可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個人所得稅APP，下同），查詢本人2020年度的收入和納稅申報記錄；
  三是年度匯算開始后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對預(yù)填的收入、已預(yù)繳稅款等結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會自動計算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否需要辦理年度匯算了。
  六、納稅人應(yīng)在什么時間辦理年度匯算？
  年度匯算時間是2021年3月1日至6月30日。其中，在中國境內(nèi)無住所的納稅人如果在2021年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。需要說明的是，為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)錯峰辦理，建議納稅人盡量在約定的時間內(nèi)辦理，以免產(chǎn)生辦稅擁堵，影響辦稅體驗。
  七、納稅人可通過什么渠道辦理年度匯算？
  《公告》第七條明確了辦理年度匯算的三個渠道：網(wǎng)絡(luò)辦、郵寄辦、大廳辦。
  一是網(wǎng)絡(luò)辦。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，建議納稅人優(yōu)先選擇通過網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算，特別是手機(jī)個人所得稅APP掌上辦稅。在網(wǎng)上稅務(wù)局，稅務(wù)機(jī)關(guān)已把符合條件納稅人的四項綜合所得的預(yù)繳申報數(shù)據(jù)，全部直接預(yù)填到了申報表，納稅人辦理年度匯算更加方便快捷。此外，為進(jìn)一步提升納稅人境外所得申報的便利性，2020年度匯算還將開放網(wǎng)上稅務(wù)局（網(wǎng)頁端）境外所得申報功能。
  二是郵寄辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以郵寄申報表辦理年度匯算。各省（區(qū)、市）稅務(wù)局將指定專門受理郵寄申報的稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告。納稅人需將申報表寄送至《公告》第九條規(guī)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局公告的地址。郵寄申報需要清晰、真實、準(zhǔn)確填寫本人的相關(guān)信息，尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關(guān)鍵信息，建議使用電腦填報并打印、簽字。
  三是大廳辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)或郵寄，也可以到《公告》第九條確定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。
  以上是對《公告》的部分解讀，更多詳細(xì)內(nèi)容請登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站進(jìn)行更多了解。
 

通訊員：袁玉敬